历时近4年的营业税改增值税（“营改增”）改革即将在今年6月收官，“营改增”范围扩至全行业，最后三个行业——房地产、金融保险、生活服务业，将被纳入营改增“版图”。

顾名思义，营业税是根据营业额征税，而增值税只对增值部分征税。营业税是地方收入的主要来源，以服务贸易为主，计税主要是营业额的全额，增值税是指增值额要缴税。增值税替代营业税，制度有优势，可以抵扣，避免重复征税。过去对于多数的企业来说，营业税和增值税要分别填写纳税申报表，第一张表交给地税，第二张表交给国税。由于营业税属于流转税，也就是对流通环节的交易额进行征税，导致税负转嫁，进而形成重复征税，比较典型的就是房地产行业。

“营改增”进程

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2013年，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国推开，铁路运输和邮政业也于2014年1月1日起正式纳入“营改增”。

2014年6月1日起电信业实施营改增，至此，仅剩房地产、金融保险、生活服务业三大领域未被纳入营改增“版图”。按照国家“十二五”规划的要求，在2015年底前，“营改增”将全面覆盖服务业。

据了解，今年年初，财税部门相继与不动产、金融业等相关行业召开座谈会，研究“营改增”方案，金融业营改增后的税率确定为6%，建筑安装是11%，最早公布的时间为6月初。

“营改增”收官不易

金融、房地产行业的营改增之所以放在最后，一方面是因为这两个行业对国民经济、财政收入影响较大，另一方面，因为这两个行业增值税的计算很复杂。金融业不像制造业那样是有形的，每个环节很清楚，金融服务业哪些环节有增值，增值额是多少，这是一个相当复杂的问题。

此外，金融保险业征税的原理不清楚。一方面，因为金融保险业有各种各样的产品，如何构思将增值税套用到每一个产品上，目前还没有成形清晰的方案。其次，合规性征管问题。“营改增”后，金融保险业很可能面临着巨量的增值税专用发票的开具需求，以及严苛的增值税合规性需求。第三个难题在于ERP（企业资源计划）系统的问题。银行等金融机构业务繁多，都是通过系统处理的。征收增值税后各金融机构要重新更新系统，短时间恐怕很难做到。

“营改增”的真实受益者

正是为了合理减轻企业税负，尤其是减少重复性的征税，我国从2012年开始陆续在部分地区部分行业进行营改增试点。根据税务总局2015年初公布的数据显示，截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，合计减税1918亿元，改革效应日益显现。不过，这也从一个侧面说明，大约还有5%的纳税人，出现了税负不降反增的情况。

营改增的初衷是避免重复征税，降低企业税收负担，但在抵扣不充分的个别行业，的确有可能出现税负不降反增的情况。为此，北京、上海等地出台政策，营改增以后，企业缴纳增值税比原有营业税税负增加的，财政可以返还。不过，北京国税相关负责人认为，这一政策在营改增顺利推行后可能取消。因为在推行“营改增”的过程中，可能影响地方财政，地方财政收入会减少，但又要实现企业减税目的，所以需要有这样一个财政返还的政策来过渡，一旦后续“营改增”顺利推行后，这个政策就不存在了。

其实，推行营改增势在必行，全面实施后，受益最多的实际上是下游产业，会有力促进创业和创新。比如，很多企业需要向银行贷款，贷款就要交利息，银行给开出（增值税）发票，可以抵扣的话，对下游产业是个好事，这就使得创业当中的软环境改善，由下游产业承接减负的好处。

营业税将彻底退出历史舞台，增值税改革才刚刚拉开帷幕

依目前形势看来，“营改增”在2015年底结束已经没有悬念。不过，营改增只是增值税改革的第一步。国务院总理李克强去年提出了“营改增”的“五步曲”，2015年基本实现“营改增”的全覆盖只是完成了第二步。在这之后，还将进一步完善增值税税制；完善增值税中央和地方分配体制；以及实行增值税立法。

增值税改革之所以重要，是因为增值税是我们国家目前的第一大税种，大约占到全部税收的60%以上，按照现行税制，增值税属于共享税，中央分75%，地方分25%。而即将退出历史舞台的营业税属于地方税，100%归地方，营业税也是地方财政的第一大税种，占到地方年财政收入的30%左右。失去这第一大税收来源之后，哪一个税种将成为地方新的主体税种呢？

  营改增之后，增值税回拨地方的那一部分也很有可能会增加，另一方面我们要进入一个消费社会，作为消费税这一部分，包括互联网上的消费，现在不会征税，但不代表以后不会征税。资本利得和消费税这两方面，再加上增值税中央回拨的部分，将会成为今后地方政府税收收入的重点。